公司对外发生出租业务,"免租期"是否需要确认收入

 

       一、案例背景

  金星租赁公司从事厂房租赁业务，2018年6月30日将其名下的一处厂房出租给金钢公司，合同规定，2018年“免租”半年，即从2019年开始计租，每年租金100万元，并快速性收取三年的租金300万元，租金以合同签订日，快速性付清。孝感仁和会计培训学校为大家详述如下，希望对你们有所帮助。

  那么，金星租赁公司2018年签订的“免租期”，是否需要在企业所得税前确认收入？

  二、政策依据

  根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

  租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

  根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）头等条规定，根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前快速性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

  三、节税解析

  经过对以上政策的分析，金星租赁公司在对外提供租赁服务时，在规定有“免租期”时，在企业所得税中，可以确认收入，也可以不确认收入，如何正解呢？

  1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。即然规定了“免租期”，也就是说，承租人不需要付租金，既然不需要付租金，也就没有应付租金的日期，当然，也就不存在实现收入；

  2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前快速性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

  也就是说，如果要将“免租期”也纳入租赁期限内“均匀”计入收入，必须要符合两个条件：

  一是，合同或协议规定租赁期限为跨年度；

  二是，租金为提前快速性支付。

  如果符合这两个条件，“出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入”。

  大家注意，以上政策中用到了一个词“出租人可”，那么也就是说，出租人也可以“不可”，有选择就有筹划。

  总的一句话，“免租期”在企业所得税中，不确认收入也是符合政策规定的。

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